GELİR VERGİSİ KANUNUNA GÖRE BAZI TEVKİFAT (VERGİ KESİNTİSİ) ORANLARI
(GVK MADDE 94, GEÇİCİ MADDE 61, 69 ve 72)
|
ÖDEMENİN TÜRÜ |
TEVKİFAT ORANI |
|
Hizmet erbabına ödenen ücretler ile ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) |
GVK md.103 ve md. |
|
Telif ödemelerinden (GVK Madde 18 kapsamına giren serbest meslek ödemelerinden) |
17 |
|
Diğer serbest meslek ödemelerinden |
20 |
|
Yıllara yaygın inşaat ve onarım işi yapanlara ödenen istihkak bedellerinden |
3 |
|
Dar mükellefiyete tabi olanlara, telif ve patent haklarının satışı dolayısıyla yapılan ödemelerden |
20 |
|
Kira Ödemelerinden |
20 |
|
Vakıflar (mazbut vakıflar hariç) ve derneklere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden |
20 |
|
Tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve bu vergilerden muaf olanlara, dar mükellef gerçek kişilere ve gelir vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan, 75. maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarından (Kârın sermayeye ilavesi kâr dağıtımı sayılmaz) |
15 |
|
01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonosu faizleri ile TOKİ, KOİ, Öİ tarafından çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirlerden |
0 |
|
01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilen diğer menkul kıymetlerden sağlanan gelirlerden |
10 |
|
Başbayiler hariç olmak üzere Milli Piyango İdaresince çıkarılan biletleri satanlar ile diğer kişilerce çıkartılan bu nitelikteki biletleri satanlara yapılan komisyon, prim ve benzeri ödemelerden |
20 |
|
4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanuna göre gerçek ve tüzel kişilerin mallarını iş akdi ile bağlı olmaksızın bunlar adına kapı kapı dolaşmak suretiyle tüketiciye satanlara bu faaliyetleriyle ilgili olarak yapılan komisyon, prim ve benzeri ödemelerden |
20 |
|
Çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden; |
|
|
— Hayvanlar ve bunların mahsulleri ile kara ve su avcılığı mahsulleri için, |
|
|
• Ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlar için |
1 |
|
• Ticaret borsası dışında satın alınanlar için |
2 |
|
— Diğer zirai mahsuller için, |
|
|
• Ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınan zirai mahsuller için |
2 |
|
• Ticaret borsası dışında satın alınanlar için |
4 |
|
— Zirai faaliyet kapsamında ifa edilen hizmetler, |
|
|
• Orman idaresine veya orman idaresine karşı taahhütte bulunan kurumlara yapılan ormanların ağaçlandırılması, bakımı, kesimi, ürünlerin toplanması, taşınması ve benzeri hizmetler için |
2 |
|
• Diğer hizmetler için |
4 |
|
— Çiftçilere yapılan doğrudan gelir desteği ve alternatif ürün ödemeleri için |
0 |
|
PTT acenteliği yapanlara, bu faaliyetleri nedeniyle ödenen komisyon bedeli üzerinden |
20 |
|
Esnaf muaflığından yararlananlara yapılan ödemelerden; |
|
|
— Havlu, çarşaf, çorap, halı, kilim, dokuma mamulleri, örgü, dantel, her nevi nakış işleri ve turistik eşya, hasır, sepet, süpürge, paspas, fırça, yapma çiçek pul, payet, boncuk işleme, tığ örgü işleri, ip ve urganları, tarhana, erişte, mantı gibi emtia bedelleri veya bu emtianın imalinde ödenen hizmet bedelleri üzerinden |
2 |
|
— Hurda alımları için |
2 |
|
— Diğer mal alımları için |
5 |
|
— Diğer hizmet alımları için |
10 |
|
Tüzel kişiliği haiz emekli sandıkları, yardım sandıkları ile emeklilik ve sigorta şirketleri tarafından; |
|
|
— On yıl süreyle prim, aidat ve katkı payı ödemeden ayrılanlara yapılan ödemelerden |
15 |
|
— On yıl süreyle katkı payı ödemiş olmakla birlikte bireysel emeklilik sisteminden emeklilik hakkı kazanmadan ayrılanlar ile diğer sandık ve sigortalardan on yıl süreyle prim veya aidat ödeyenlere ve vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayrılanlara yapılan ödemelerden |
10 |
|
— Bireysel emeklilik sisteminden emeklilik hakkı kazananlar ile bu sistemden vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayrılanlara yapılan ödemelerden |
5 |
|
24.04.2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında yararlanılan yatırım indirimi tutarı üzerinden |
19,8 |
|
Sporculara yapılan ücret ve ücret sayılan ödemelerden (5766 sayılı Kanun ile 01.07.2008-31.12.2017 tarihleri arasında) |
|
|
— Lig usulüne tabi spor dallarında en üst ligdekiler için |
15 |
|
— Lig usulüne tabi spor dallarında en üst altı ligdekiler için |
10 |
|
— Lig usulüne tabi spor dallarında diğer liglerdekiler için |
5 |
|
— Lig usulüne tabi olmayan spor dallarındaki sporculara yapılan ödemeler ile milli sporculara uluslar arası müsabakalara katılmaları karşılığında yapılan ödemelerden |
5 |
|
75 inci maddenin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratlarından (Kanunla kurulan dernek ve vakıflar, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar, kamu menfaatine yararlı dernekler ile dernek ve vakıf olmamakla birlikte; odalar, borsalar, meslek örgütleri ve bunların üst kuruluşları, siyasi partiler, emekli ve yardım sandıkları gibi vergi uygulamalarında dernek ve vakıf olarak kabul edilenler hariç, dernek ve vakıflar dahil) a)Devlet tahvili ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi, Kamu Ortaklığı İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlere sağlanan gelirlerden % 0, b) Diğerlerinde; ba) Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerin; i)Vadesi 1 yıla kadar olanlardan elde edilen faizlerden, ii)Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlardan elde edilen faizlerden, iii) Vadesi 3 yıl ile 5 yıl arasında olanlardan elde edilen faizlerden, iv) Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlardan elde edilen faizlerden, bb) Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışından ihraç edilen kira sertifikaları; i)Vadesi 1 yıla kadar olanlardan elde edilen faizlerden, ii)Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlardan elde edilen faizlerden, iii) Vadesi 3 yıl ile 5 yıl arasında olanlardan elde edilen faizlerden, iv) Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlardan elde edilen faizlerden, bc) (ba) ve (bb)’de belirtilenler dışında kalanlar için, |
%0 %10 %7 %3 %0 %10 %7 %3 %0 %10 |
GELİR VERGİSİ KANUNU GEÇİCİ 67. MADDE KAPSAMINDA YAPILACAK TEVKİFAT
(VERGİ KESİNTİSİ) ORANLARI
Not: GVK Geçici 67. madde hükümleri 01.01.2006 tarihinden sonra iktisap (elde) edilen menkul kıymetler için geçerlidir. Söz konusu kazançlar için GVK Geçici 67. madde kapsamında belirlenen tevkifatların yapılabilmesi için bu kazançların banka veya aracı aracılığıyla elde edilmesi gerekmektedir. Banka veya aracı kurum vasıtasıyla elde edilmeyen kazançlar GVK kapsamında genel hükümlere göre beyan edilecektir. 2499 Sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan menkul kıymet yatırım fonları ve menkul kıymet yatırım ortaklıklarının (borsa yatırım fonları, konut finansmanı fonları, varlık finansmanı fonları ve emeklilik yatırım fonları dahil) aşağıda yer verilen kazançları üzerinden %0 stopaj yapılacaktır.
|
HİSSE SENEDİ ALIM - SATIM KAZANCI (İMKB'DE OLUŞAN) |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef kurum |
0 |
|
Tam mükellef gerçek kişi |
0 |
|
Dar Mükellef kurum |
0 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
0 |
|
MKYO HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI (İMKB'DE OLUŞAN) |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef anonim, eshamlı komandit ve limited şirketler ile yatırım fonları |
0 |
|
Diğer tam mükellef kurumlar |
10 |
|
Tam mükellef gerçek kişiler |
10 |
|
Anonim, eshamlı komandit ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK'na göre kurulan yatırım fonu ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığı'nca belirlenen yabancı (dar mükellef) kurumlar |
0 |
|
Diğer dar mükellef kurumlar |
10 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
10 |
|
ARACI KURULUŞ VARANTLARINDAN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR (HİSSE SENEDİ VEYA HİSSE SENEDİNE ENDEKSLİ KAZANÇLAR) (İMKB'DE OLUŞAN) |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef kurum |
0 |
|
Tam mükellef gerçek kişi |
0 |
|
Dar Mükellef kurum |
0 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
0 |
|
DEVLET TAHVİLİ, HAZİNE BONOSU FAİZ GELİRLERİ |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef anonim, eshamlı komandit ve limited şirketler ile yatırım fonları |
0 |
|
Diğer tam mükellef kurumlar |
10 |
|
Tam mükellef gerçek kişiler |
10 |
|
Anonim, eshamlı komandit ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK'na göre kurulan yatırım fonu ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığı'nca belirlenen yabancı (dar mükellef) kurumlar |
0 |
|
Diğer dar mükellef kurumlar |
10 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
10 |
|
DEVLET TAHVİLİ, HAZİNE BONOSU ALIM - SATIM KAZANÇLARI |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef anonim, eshamlı komandit ve limited şirketler ile yatırım fonları |
0 |
|
Diğer tam mükellef kurumlar |
10 |
|
Tam mükellef gerçek kişiler |
10 |
|
Anonim, eshamlı komandit ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK'na göre kurulan yatırım fonu ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığı'nca belirlenen yabancı (dar mükellef) kurumlar |
0 |
|
Diğer dar mükellef kurumlar |
10 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
10 |
|
REPO GELİRLERİ |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef kurum |
15 |
|
Tam mükellef gerçek kişi |
15 |
|
Dar Mükellef kurum |
15 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
15 |
|
MEVDUAT FAİZLERİ |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef kurum |
15 |
|
Tam mükellef gerçek kişi |
15 |
|
Dar Mükellef kurum |
15 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
15 |
|
MKYF KATILMA BELGESİ ALIM - SATIM KAZANÇLARI (*) |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef anonim, eshamlı komandit ve limited şirketler ile yatırım fonları |
0 |
|
Diğer tam mükellef kurumlar |
10 |
|
Tam mükellef gerçek kişiler |
10 |
|
Anonim, eshamlı komandit ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK'na göre kurulan yatırım fonu ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığı'nca belirlenen yabancı (dar mükellef) kurumlar |
0 |
|
Diğer dar mükellef kurumlar |
10 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
10 |
(*) Sürekli olarak portföyünün en az %51’ini İMKB’de işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar üzerinden stopaj yapılmaz.
|
BORSA YATIRIM FONLARI KATILMA BELGELERİ ALIM-SATIM KAZANÇLARI |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef anonim, eshamlı komandit ve limited şirketler ile yatırım fonları |
0 |
|
Diğer tam mükellef kurumlar |
10 |
|
Tam mükellef gerçek kişiler |
10 |
|
Anonim, eshamlı komandit ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK'na göre kurulan yatırım fonu ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığı'nca belirlenen yabancı (dar mükellef) kurumlar |
0 |
|
Diğer dar mükellef kurumlar |
10 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
10 |
|
ÖZEL SEKTÖR TAHVİLİ FAİZ GELİRLERİ |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef anonim, eshamlı komandit ve limited şirketler ile yatırım fonları |
0 |
|
Diğer tam mükellef kurumlar |
10 |
|
Tam mükellef gerçek kişiler |
10 |
|
Anonim, eshamlı komandit ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK'na göre kurulan yatırım fonu ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığı'nca belirlenen yabancı (dar mükellef) kurumlar |
0 |
|
Diğer dar mükellef kurumlar |
10 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
10 |
|
TAM MÜKELLEF KURUMLAR TARAFINDAN YURT DIŞINDA İHRAÇ EDİLEN TAHVİLLERİN FAİZ GELİRLERİ (*) |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Vadesi 1 yıla kadar olanlardan elde edilen faizlerden, Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlardan elde edilen faizlerden, Vadesi 3 yıl ile 5 yıl arası olanlardan elde edilen faizlerden, Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlardan elde edilen faizlerden, Yukarıdaki belirtilenler dışında kalanlar için, |
10 |
|
7 | |
|
3 | |
|
0 | |
|
10 |
(*) Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahviller konu itibariyle GVK Geçici 67. madde kapsamına girmezler. Ancak konu bütünlüğü açısından burada açıklama yapılması ihtiyacı duyulmuştur. Yukarıda GVK ve KVK kapsamında yapılması gereken tevkifat oranları bölümünde ilgili yerlerde de aynı bilgiler verilmiştir.
|
ÖZEL SEKTÖR TAHVİLİ ALIM-SATIM KAZANÇLARI |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef anonim, eshamlı komandit ve limited şirketler ile yatırım fonları |
0 |
|
Diğer tam mükellef kurumlar |
10 |
|
Tam mükellef gerçek kişiler |
10 |
|
Anonim, eshamlı komandit ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK'na göre kurulan yatırım fonu ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığı'nca belirlenen yabancı (dar mükellef) kurumlar |
0 |
|
Diğer dar mükellef kurumlar |
10 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
10 |
|
VADELİ İŞLEM VE OPSİYON İŞLEMLERİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR (Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlar kaynaklı) |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef anonim, eshamlı komandit ve limited şirketler ile yatırım fonları |
0 |
|
Diğer tam mükellef kurumlar |
0 |
|
Tam mükellef gerçek kişiler |
0 |
|
Anonim, eshamlı komandit ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK'na göre kurulan yatırım fonu ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığı'nca belirlenen yabancı (dar mükellef) kurumlar |
0 |
|
Diğer dar mükellef kurumlar |
0 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
0 |
|
VADELİ İŞLEM VE OPSİYON İŞLEMLERİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR (Hisse senetlerine veya hisse senedi endesklerine dayalı OLMAYAN, diğer kontratlar kaynaklı) |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef anonim, eshamlı komandit ve limited şirketler ile yatırım fonları |
0 |
|
Diğer tam mükellef kurumlar |
10 |
|
Tam mükellef gerçek kişiler |
10 |
|
Anonim, eshamlı komandit ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK'na göre kurulan yatırım fonu ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığı'nca belirlenen yabancı (dar mükellef) kurumlar |
0 |
|
Diğer dar mükellef kurumlar |
10 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
10 |
(*) Vadeli İşlem Borsası (VOB) dışındaki işlemlerden gerçekleşen vadeli işlem kazançları stopaja tabi değildir. Genel hükümler çerçevesinde beyan edilecektir.
|
DİĞER SERMAYE PİYASASI İŞLEMLERİ |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef anonim, eshamlı komandit ve limited şirketler ile yatırım fonları |
0 |
|
Diğer tam mükellef kurumlar |
10 |
|
Tam mükellef gerçek kişiler |
10 |
|
Anonim, eshamlı komandit ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK'na göre kurulan yatırım fonu ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığı'nca belirlenen yabancı (dar mükellef) kurumlar |
0 |
|
Diğer dar mükellef kurumlar |
10 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
10 |
|
BORSA PARA PİYASASI FAİZ GELİRLERİ |
Tevkifat Oranı (%) |
|
Tam mükellef kurum |
15 |
|
Tam mükellef gerçek kişi |
15 |
|
Dar Mükellef kurum |
15 |
|
Dar mükellef gerçek kişi |
15 |
(*) Kurumların (aracı kurum ve/veya banka) borsa para piyasasında değerlendirdikleri “kendilerine ait paralarına” yürütülen faizler üzerinden stopaj yapılmayacaktır.
İhtiyari Beyan uygulamasına yer verilen GVK Geçici 67/11’e göre; “Dar mükellefler de dahil olmak üzere, bu madde kapsamında tevkifata tabi tutulan ve yıllık veya münferit beyanname ile beyan edilmeyeceği belirtilen menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından doğan kazançlar için takvim yılı itibariyle yıllık beyanname verilebilir. Beyan edilen gelirden, aynı türden menkul kıymetler için yıl içinde oluşan zararların tamamı mahsup edilebilir. Beyan edilen gelir üzerinden % 15 oranında vergi hesaplanır. (2006/10731 sayılı B.K.K. ile bu oran %10 olarak uygulanır. Yürürlük; 23.07.2006) Hesaplanan vergiden yıl içinde tevkif edilen vergiler mahsup edilir, mahsup edilemeyen tutar genel hükümler çerçevesinde red ve iade edilir. Şu kadar ki, mahsup edilemeyen zararlar izleyen takvim yıllarına devredilemez.”Söz konusu beyan, sadece Geçici 67’nci madde kapsamındaki menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasına ilişkin olup, faiz ve itfa gelirlerinin beyanı söz konusu değildir.İhtiyari Beyan uygulaması hakkında daha detaylı bilgi için 263 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğine bakılabilir.
Güncelleme Tarihi: 24.01.2012
Euro
(03-02-2012)
